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稅務(wù)知識小課堂1：勞務(wù)報酬到底要交哪些稅？

通訊員 黃奕霞

近日，在某建筑公司一項(xiàng)目上做鋼便橋搭設(shè)包清工的林某某，于6月18日到甌海仙巖稅務(wù)所開具了應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱為“工資”的增值稅普通發(fā)票，價稅合計127500，并向稅局支付了包括增值稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅費(fèi)共計3936.39。

其票面?zhèn)渥谔顚懀赫堉Ц稇?yīng)稅所得的扣繳義務(wù)人按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅（勞務(wù)報酬所得）。代開企業(yè)稅號：33030219******17**，代開企業(yè)名稱：林某某

發(fā)票與稅單如下：

那么自然人提供勞務(wù)報酬到底要交什么稅呢？

一、增值稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、城市維護(hù)建設(shè)稅

從此份發(fā)票上可看出，自然人開票的增值稅率是3%。那有沒有免稅政策？現(xiàn)在對小微企業(yè)增值稅都有很大力度的優(yōu)惠政策，按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）的規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

那自然人是否享受呢？

按照目前實(shí)踐情況來看，自然人提供勞務(wù)報酬是沒法比照小微享受免稅的。其他個人，一般都是指的按次（日）納稅的非固定業(yè)戶。根據(jù)財稅2016年36號文規(guī)定，個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計算繳納增值稅，按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。實(shí)踐中，基本各地稅務(wù)局都是取500每次來判斷自然人代開發(fā)票是否繳納增值稅的。不含稅金額超過500，那就需要繳納增值稅。如果未超過，就不需要繳納。

此份發(fā)票，價稅合計127500，需要繳納增值稅127500/(1+3%)*3%=3713.59元。

教育費(fèi)附加、地方教育附加、城市維護(hù)建設(shè)稅是以實(shí)際繳納的增值稅為計稅基礎(chǔ)。

按照財稅〔2019〕13號對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

自然人是天然小規(guī)模納稅人，也能享受此政策，目前各省出臺的政策都是按50%最高幅度減免。

教育費(fèi)附加＝實(shí)際繳納的增值稅*3%/2＝3713.59*3%/2＝55.70

地方教育附加＝實(shí)際繳納的增值稅*2%/2＝3713.59*2%/2＝37.13

城市維護(hù)建設(shè)稅＝實(shí)際繳納的增值稅*7%/2＝3713.59*7%/2＝129.97

二、個人所得稅

此份發(fā)票備注欄填寫得很清楚，需要購買方，即企業(yè)代扣代繳個稅。

《個人所得稅法實(shí)施條例》明確規(guī)定了勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

新個人所得稅法實(shí)施后，勞務(wù)報酬的個人所得稅是并入綜合所得交稅。所謂綜合所得，是指工資、薪金所得；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得這四項(xiàng)。

稅法規(guī)定勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率。所以說，勞務(wù)報酬的個人所得稅目前是和工資薪金適用一個稅率表，合并一起計算個人所得稅。

作為支付方，應(yīng)該在個稅申報系統(tǒng)按照勞務(wù)報酬數(shù)目計算繳納個人所得稅，具體算法如下：

勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝每次收入×（1－20%）＝(127500/1.03)×（1－20%）＝99029.13元

勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)＝99029.13×40%-7000＝32611.65元

即，開具127500的勞務(wù)報酬發(fā)票，我們要代扣代繳32611.65元個稅。重要的事情說三遍，代扣代繳32611.65元個稅！代扣代繳32611.65元個稅！代扣代繳32611.65元個稅！

由于勞務(wù)報酬的預(yù)扣計算是平移的原來的20%-40%的稅率表，所以勢必導(dǎo)致年末匯算時候預(yù)繳的比匯算的多而形成退稅，所以取得勞務(wù)報酬的個人一定要注意這點(diǎn)。

三、印花稅

印花稅按照相應(yīng)的稅目計征即可，如果不屬于印花稅稅目范圍的行為則不需要繳納印花稅。

總結(jié)：王某某開具了127500元勞務(wù)報酬發(fā)票，總的納稅金額是稅單上的3936.39+企業(yè)代扣代繳的個稅32611.65＝36548.04

此列要注意，勞務(wù)報酬所得一次收入畸高（應(yīng)納稅所得額超過20000元）的，實(shí)行的是加成征收辦法，具體是：一次取得勞務(wù)報酬收入，減除費(fèi)用后的余額（即應(yīng)納稅所得額）超過2萬元至5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。此列就是加征十成。